Pentru a determina dacă achiziția intracomunitară a unui autovehicul second hand este o operațiune impozabilă în România, ANAF analizează tranzacție în funcţie de furnizor şi cumpărător.
Analiza prin care Agenția Națională de Administrare Fiscală (ANAF) determină dacă achiziția intracomunitară (AIC) a unei mașini second hand este impozabilă ia în calcul trei tipuri de furnizori: persoană impozabilă care nu aplică în statul său membru regimul special de scutire pentru întreprinderile mici, persoană impozabilă care aplică în statul său membru regimul special de scutire pentru întreprinderile mici și persoană neimpozabilă ( de ex. persoana fizică).
În accepțiunea ANAF, achiziţia intracomunitară de bunuri (AIC) reprezintă obţinerea dreptului de a dispune, ca şi un proprietar, de bunuri mobile corporale expediate sau transportate la destinaţia indicată de cumpărător, de către furnizor, de către cumpărător sau de către altă persoană, în contul furnizorului sau al cumpărătorului, către un stat membru, altul decât cel de plecare a transportului sau de expediere a bunurilor. Totodată livrarea intracomunitară (LIC) este o livrare de bunuri, care sunt expediate sau transportate dintr-un stat membru în alt stat membru de către furnizor sau de persoana către care se efectuează livrarea ori de altă persoană în contul acestora.
Cazul 1. Furnizorul este persoană impozabilă care nu aplică în statul său membru regimul special de scutire pentru întreprinderile mici.
În această situație, analiza ia în calcul și tipul de cumpărător:
A. Cumpărătorul este persoană impozabilă înregistrată normal în scopuri de TVA.
În acest caz, achiziția intracomunitară a unui autovehicul second hand este o operațiune impozabilă, cu excepţia vânzării la distanţă şi a situațiilor următoare:
– Furnizorul aplică în statul său membru regimul special de scutire pentru bunuri second-hand (TVA se achită la marja profitului în statul membru al furnizorului). În acest caz furnizorul emite factură în care face referire la aplicarea regimul bunuri second-hand (”regimul marjei – bunuri second-hand” ori o trimitere la articolul aplicabil regimului marjei din Directiva 112/2006). Cumpărătorul (indiferent de calitatea lui din punctul de vedere al TVA) nu are obligaţii privind plata TVA, iar pentru înmatricularea autovehiculului solicită un Certificat care atestă faptul că nu se datorează TVA în România pentru AIC a mijlocului de transport.
– Achiziţia de bunuri din alt stat membru în cadrul unei operaţiuni triunghiulare efectuată de către cumpărător revânzător stabilit în România – se aplică măsuri de simplificare şi cumpărătorul-revânzător declară LIC cu cod T;
– Achiziţia de bunuri din alt stat membru care se află încă sub un regim vamal suspensiv sau un regim de tranzit intern, dacă bunurile ies din aceste regimuri în România;
– Achiziţia de bunuri din alt stat membru a căror livrare ar fi scutită în România conform art. 294 alin. (1) lit. h) -n) (către misiuni diplomatice, forţe NATO etc).
În cazul în care cumpărătorul este o persoană impozabilă înregistrată normal în scopuri de TVA, declararea TVA se face prin Decontul de TVA – Formular 300 şi Declaraţia recapitulativă 390 VIES care se depune până la data de 25 inclusiv a lunii următoare celei în care a intervenit exigibilitatea TVA.
Plata TVA are loc prin mecanismul de taxare inversă, mai exact înscrierea TVA în Decontul de TVA – formular 300, atât ca taxă colectată cât şi ca taxă deductibilă, în limitele și în condițiile stabilite la art. 297 – 301 Cod fiscal.
Pentru o categorie de vehicule rutiere motorizate care nu sunt utilizate exclusiv în scopul activității economice dreptul de deducere este limitat la 50%. Potrivit ANAF, nueste necesară prezentarea unui certificat pentru înmatricularea autovehiculului.
B. Cumpărătorul este întreprindere mică/Persoană impozabilă care efectuează exclusiv operaţiuni scutite fără drept de deducere (de ex. societati asigurare, clinici medicale, etc.)/persoană juridică neimpozabilă/agricultor care aplică regimul special („grupul celor 4”)
– Valoarea achiziţiei este sub 10.000 euro (34.000 lei)
- i) Achiziția intracomunitară este o operaţiune neimpozabilă. Cumpărătorul nu are obligaţii privind plata TVA, iar pentru înmatricularea autovehiculului solicită un Certificat care atestă faptul că nu se datorează TVA în România pentru AIC a mijlocului de transport.
- ii) Operaţiune este impozabilă în cazul în care cumpărătorul optează pentru regim normal AIC de bunuri. Astfel, anterior achiziţiei, cumpărătorul se înregistrează special în scopuri de TVA prin formularul 010 sau 070 – secţiunea B/subsecţiunea VI sau formularul electronic 700 şi comunică codul de TVA furnizorului. Persoanele care au cod special de TVA pentru că au prestat sau au beneficiat de servicii intracomunitare nu au obligaţia să furnizeze acest cod pentru achiziţiile intracomunitare de bunuri sub plafonul 10.000 de euro (și anume faptul că aceste operaţiuni nu sunt impozabile în România), însă pot furniza codul de TVA furnizorului dacă doresc să achite în România TVA aferentă achiziţiei intracomunitare. Declararea TVA se face în Decontul special de TVA – formular 301 şi în Declaraţia recapitulativă 390 VIES, iar plata TVA este cota de 21% aplicată la valoarea achiziţiei. Declararea şi plata TVA se face până la data de 25 inclusiv a lunii următoare celei în care ia naştere exigibilitatea TVA. Pentru înmatricularea autovehiculului se solicită un Certificat care atestă plata TVA în România pentru AIC a mijlocului de transport.
– Valoarea achiziţiei este peste 10.000 euro (34.000 lei)
Achiziția este o operațiune impozabilă. Tratamentul fiscal este similar celui descris la achiziţia este sub 10.000 euro, punctul ii).
Alte precizări privind aplicarea plafonului:
– Achiziţii de peste 10.000 euro. Persoanele au obligaţia să se înregistreze special în scopuri de TVA conform articolului 317 alineat (1), înaintea efectuării achiziţiei intracomunitare care conduce la depăşirea plafonului de 10.000 euro în anul calendaristic în care are loc achiziţia intracomunitară, prin depunerea formularului 700. Depun D301 şi plătesc TVA pentru achiziţiile intracomunitare de bunuri efectuate, începând cu achiziţia intracomunitară care conduce la depăşirea plafonului de 10.000 euro.
– Achiziţii sub 10.000 euro. Persoanele care se înregistrează special în scopuri de TVA prin opţiune conform art. 317 alineat (2), pentru achiziţiile intracomunitare de bunuri mai mici de 10.000 euro, depun D301 şi plătesc TVA pentru toate achiziţiile intracomunitare efectuate începând cu data înregistrării. Înregistrarea este valabilă de la data solicitării înregistrării, pentru cel puţin doi ani calendaristici care urmează anului în care a optat pentru înregistrarea specială în scopuri de TVA.
C. Cumpărătorul este o persoană fizică obişnuită
Achiziția intracomunitară a unui autovehicul este în acest caz operațiune neimpozabilă, iar cumpărătorul Persoană fizică nu are obligaţia plăţii TVA în România pentru achiziţia efectuată.
Pentru înmatricularea autovehiculului solicită organului fiscal eliberarea unui Certificat din care să rezulte că nu se datorează TVA în România pentru achiziţia intracomunitară a mijlocului de transport
Cazul 2. Furnizorul este persoană impozabilă care aplică în statul său membru regimul special de scutire pentru întreprinderile mici.
În această situație, indiferent de cumpărător, achiziția intracomunitară de vehicule second hand este o operațiune neimpozabilă.
Cazul 3. Furnizor este o persoană neimpozabilă (de ex. persoană fizică)
Și în această situație, indiferent de cumpărător, achiziția intracomunitară de vehicule second hand este o operațiune neimpozabilă.
Solicitarea Certificatului privind TVA
Certificatul privind taxa pe valoarea adăugată, în cazul achiziţiilor intracomunitare de mijloace de transport, care atestă plata TVA trebuie solicitat în următoarele situații:
– achiziţii de autovehicule noi;
– achiziţii de autovehicule care nu sunt noi cu valoare peste 10.000 Euro (34.000 lei);
– achiziţii de autovehicule care nu sunt noi cu valoare sub 10.000 Euro (34.000 lei) pentru care cumpărătorul a optat pentru plata TVA în România.
Documentele necesare sunt:
– o cerere care trebuie să cuprindă datele de identificare ale solicitantului. Modelul cererii este publicat pe www.anaf.ro – secţiunea Asistenţă Contribuabili/Declararea obligaţiilor fiscale/Toate formularele cu explicaţii/Formulare fără număr.
– un exemplar al Decontului special de TVA – formular 301;
– documentul doveditor al plăţii TVA, în copie şi original;
– în funcţie de datele existente în evidenţe, organul fiscal mai poate solicita și documente suplimentare cum ar fi: documentul de achiziţie şi cartea de identitate a mijlocului de transport, în copie şi original, însoţite de traduceri în limba română certificate de traducători autorizaţi de Ministerul Justiţiei.
Certificat privind taxa pe valoarea adăugată, în cazul achiziţiilor intracomunitare de mijloace de transport, care atestă că nu se datorează TVA în România trebuie solicitat în următoarele situații:
chiziţii de autovehicule pentru care furnizorul a aplicat regimul special second-hand;
– achiziţii de autovehicule care nu sunt noi cu valoare < 10.000 Euro (34.000 lei) efectuate de „grupul celor 4”;
– achiziţii de autovehicule care nu sunt noi, indiferent de valoare, efectuate de persoane fizice;
– transferului unui autovehicul nou din alt stat membru în România de către o persoană neimpozabilă cu ocazia unei schimbări de reședință;
– Achiziţii neimpozabile ori scutite de taxa (ex. vânzător întreprindere mică).
Documentele necesare sunt:
– o cerere care trebuie să cuprindă datele de identificare ale solicitantului. Modelul cererii este publicat pe www.anaf.ro – secţiunea Asistenţă Contribuabili/Declararea obligaţiilor fiscale/Toate formularele cu explicaţii/Formulare fără număr.
iar, în funcţie de datele existente în evidenţe organul fiscal mai poate solicita și documente suplimentare cum ar fi:
– documentul de achiziţie a mijlocului de transport dintr-un stat membru;
– documentul din care să rezulte data primei înmatriculări a mijlocului de transport;
– dovada schimbării reşedinţei în situaţia transferului mijlocului de transport nou dintr-un stat membru în România, dacă este cazul;
– orice alte documente din care rezultă că nu se datorează TVA în România pentru respectiva achiziţie, în copie şi original, însoţite de traduceri în limba română certificate de traducători autorizaţi de Ministerul Justiţiei.
Persoanele fizice pot depune cererea, împreună cu documentele solicitate, la registratura organului fiscal de domiciliu fiscal sau în a cărui evidenţă acesta se află înregistrat ca plătitor de impozite şi taxe, o pot transmite prin poştă sau online prin aplicaţia „Formular de contact” din serviciul „Spaţiul privat virtual” (SPV), disponibil pe site-ul www.anaf.ro, dacă sunt înregistrate ca utilizator al SPV, pe bază de nume de utilizator şi parolă sau pe baza unui certificat digital calificat (prin împuternicit sau în nume propriu).
Persoanele juridice, asocierile şi alte entităţi fără personalitate juridică, precum şi persoanele fizice care desfăşoară o profesie liberală sau exercită o activitate economică în mod independent (PFA, II, IF) depun cererea, împreună cu documentele menţionate, prin mijloace electronice de transmitere la distanţă – prin înrolarea în SPV, pe baza unui certificat digital calificat.
Pentru înregistrarea în SPV se accesează site-ul www.anaf.ro/secţiunea Servicii online / Înregistrare utilizatori/Spaţiul Privat Virtual/Înregistrare/Înrolare persoane fizice/juridice şi alte entităţi fără personalitate juridică în Spaţiul Privat Virtual.
Certificatul privind TVA în cazul achiziţiilor intracomunitare de mijloace de transport, se eliberează în maximum 5 zile lucrătoare de la data depunerii cererii.
(Articol publicat în revista Flote Auto, februarie 2026)
CITEȘTE ȘI:
Comentați?