Achiziția intracomunitară de mijloace de transport noi, efectuată de orice persoană este întotdeauna o operaţiune impozabilă, indiferent de vânzător, cumpărător, și valoarea autovehiculului. Potrivit Codului fiscal, nu există scutiri ori un regim special în cazul acestei achiziții.
Obligaţiile din punct de vedere al TVA legate de o operaţiune, inclusiv o achiziţie de autovehicule sunt analizate de ANAF prin prisma a patru întrebări: Operațiune este impozabilă în România?; Există un regim special ori scutiri?; Cine este persoana obligată la plată?; Cum se declară şi se plăteşte TVA?.
Operațiunile impozabile în România, din punctul de vedere al TVA sunt cele care îndeplinesc cumulativ următoarele condiții:
1. operațiunile care, în sensul art. 270 – 272 din Codul fiscal, constituie sau sunt asimilate cu o livrare de bunuri sau o prestare de servicii, în sfera taxei, efectuate cu plată;
2. locul de livrare a bunurilor sau de prestare a serviciilor este considerat a fi în România, în conformitate cu prevederile art. 275 și 278 din Codul fiscal;
3. livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor este realizată de o persoană impozabilă, astfel cum este definită la art. 269 alin. (1), acționând ca atare;
4. livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor să rezulte din una dintre activitățile economice prevăzute la art. 269 alin. (2).
Sunt de asemenea operaţiuni impozabile în România:
1. importul de bunuri efectuat în România de orice persoană, dacă locul importului este în România;
2. următoarele operațiuni efectuate cu plată, pentru care locul este considerat a fi în România:
– o achiziție intracomunitară de bunuri, altele decât mijloace de transport noi sau produse accizabile, efectuată de o persoană impozabilă ce acționează ca atare sau de o persoană juridică neimpozabilă, care nu beneficiază de excepția prevăzută la alin. (4), care urmează unei livrări intracomunitare efectuate în afara României de către o persoană impozabilă ce acționează ca atare și care nu este considerată întreprindere mică în statul său membru, și căreia nu i se aplică prevederile cu privire la livrările de bunuri care fac obiectul unei instalări sau unui montaj sau cu privire la vânzările la distanță;
– o achiziție intracomunitară de mijloace de transport noi, efectuată de orice persoană.
Caracteristicile
Mijloacele de transport noi (cu referire la autovehicule) reprezintă vehiculele terestre cu motor a cărui capacitate depășește 48 cm3 sau a cărui putere depășește 7,2 kW, destinate transportului de pasageri sau bunuri, care să nu fi fost livrate cu mai mult de 6 luni de la data intrării în funcțiune sau să nu fi efectuat deplasări care depășesc 6.000 km.
Achiziția intracomunitară de mijloace de transport noi, efectuată de orice persoană este întotdeauna o operaţiune impozabilă, indiferent de vânzător, cumpărător, și valoarea autovehiculului. Nu există scutiri ori un regim special, persoana obligată la plată este cea care efectuează achiziția intracomunitară de bunuri taxabilă, iar înregistrarea în scopuri de TVA pentru această achiziţie nu este necesară.
Până la data de 25 inclusiv a lunii următoare celei în care a intervenit exigibilitatea TVA, persoanele impozabile înregistrate în scopuri de TVA (fie normal, fie special) – depun Decontul de TVA (Formular 300) ori Decontul special de TVA (Formular 301) şi Declaraţia recapitulativă 390 VIES, iar persoanele impozabile neînregistrate în scopuri de TVA, persoanele juridice neimpozabile, persoanele fizice – depun Decontul special de TVA (Formular 301).
Persoanele impozabile înregistrate normal în scopuri de TVA nu fac o plată efectivă a TVA, ci aplică mecanismul de taxare inversă, prin înscrierea TVA în Decontul de TVA – formular 300, atât ca taxă colectată cât şi ca taxă deductibilă, în limitele și în condițiile stabilite la art. 297 – 301 din Codul fiscal. Pentru o categorie de vehicule rutiere motorizate care nu sunt utilizate exclusiv în scopul activității economice dreptul de deducere este limitat la 50%.
Persoanele impozabile înregistrate special în scopuri de TVA, persoanele impozabile neînregistrate în scopuri de TVA, persoanele juridice neimpozabile, persoanele fizice – prin aplicarea cotei de 21% la valoarea achiziţiei, şi plata până la data de 25 inclusiv a lunii următoare celei în care ia naştere exigibilitatea TVA.
Decontul special 301 se depune înainte de înmatricularea autovehiculului, dar nu mai târziu de 25 a lunii următoare celei în care ia naştere exigibilitatea TVA. Dacă în aceeaşi lună persoana impozabilă efectuează mai multe achiziţii intracomunitare de mijloace de transport noi, aceasta poate depune mai multe deconturi speciale de taxă pentru aceeaşi lună, fără a bifa căsuţa “Declaraţie rectificativă”.
Exigibilitatea TVA pentru achiziţii intracomunitare de bunuri ia naştere la data emiterii facturii/autofacturii către cumpărător, dar nu mai târziu de 15 a lunii următoare datei livrării mijlocului de transport dacă nu a fost emisă nicio factură/autofactură până la data respectivă.
Valoarea în lei a achiziţiei se determină utilizând ultimul curs de schimb comunicat de BNR ori cursul de schimb utilizat de banca prin care se efectuează decontările, valabil la data la care intervine exigibilitatea TVA.
În vederea înmatriculării autovehiculului persoana impozabilă neînregistrată în scopuri de TVA, persoana juridică neimpozabilă ori persoana fizică, persoana impozabilă înregistrată special în scopuri de TVA solicită organului fiscal eliberarea unui certificat care atestă faptul că S-A ACHITAT TVA aferentă achiziţiei intracomunitare a mijlocului de transport.
Excepția
În situația transferului unui mijloc de transport nou din alt stat membru în România de către o persoană neimpozabilă (persoană fizică obişnuită) cu ocazia unei schimbări de reședință, dacă la momentul livrării nu a putut fi aplicată scutirea prevăzută la echivalentul din legislația altui stat membru al art. 294 alin. (2) lit. b) din Codul fiscal, nu se datorează TVA având în vedere că respectivul transfer nu determină o achiziție intracomunitară de bunuri în România.
Documentele
Pentru obținerea “Certificatului privind taxa pe valoarea adăugată, în cazul achiziţiilor intracomunitare de mijloace de transport” – care atestă plata TVA, solicitanții trebuie să depună:
– o cerere care trebuie să cuprindă datele de identificare ale solicitantului. Modelul cererii este publicat pe www.anaf.ro – secţiunea Asistenţă Contribuabili/Declararea obligaţiilor fiscale/Toate formularele cu explicaţii/Formulare fără număr.
– un exemplar al Decontului special de TVA – formular 301;
– documentul doveditor al plăţii TVA, în copie şi original;
În funcţie de datele existente în evidenţe, organul fiscal mai poate solicita și documente suplimentare cum ar fi: documentul de achiziţie şi cartea de identitate a mijlocului de transport, în copie şi original, însoţite de traduceri în limba română certificate de traducători autorizaţi de Ministerul Justiţiei.
Pentru obținerea „Certificatului privind taxa pe valoarea adăugată, în cazul achiziţiilor intracomunitare de mijloace de transport” – care atestă că nu se datorează TVA în România, solicitanții trebuie să depună o cerere care trebuie să cuprindă datele de identificare ale solicitantului. Modelul cererii este publicat pe www.anaf.ro – secţiunea Asistenţă Contribuabili/Declararea obligaţiilor fiscale/Toate formularele cu explicaţii/Formulare fără număr.
În funcţie de datele existente în evidenţe, organul fiscal mai poate solicita și documente suplimentare cum ar fi:
– documentul de achiziţie a mijlocului de transport dintr-un stat membru;
– documentul din care să rezulte data primei înmatriculări a mijlocului de transport;
– dovada schimbării reşedinţei în situaţia transferului mijlocului de transport nou dintr-un stat membru în România, dacă este cazul;
– orice alte documente din care rezultă că nu se datorează TVA în România pentru respectiva achiziţie, în copie şi original, însoţite de traduceri în limba română certificate de traducători autorizaţi de Ministerul Justiţiei.
„Certificatul privind taxa pe valoarea adăugată, în cazul achiziţiilor intracomunitare de mijloace de transport” – care atestă că nu se datorează TVA în România se depune în următoarele situații:
– transferul unui autovehicul nou din alt stat membru în România de către o persoană neimpozabilă cu ocazia unei schimbări de reședință;
– achiziţii neimpozabile ori scutite de taxa (ex. vânzător întreprindere mică).
(Articol publicat în revista Flote Auto, noiembrie 2025)
CITEȘTE ȘI:
Cele mai bune practici pentru achiziția unei flote
Drumul de mare viteză Bucureşti – Giurgiu. Etapa de proiectare începe din 19 ianuarie
Comentați?